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土地增值稅

發布時間:2021-10-10 17:30:45      點擊次數:75

某公司以90萬元從某甲公司購進一塊位于市區的土地(營改增前)。隨著時間推移,土地升值較大,公司將土地以320萬元的價格出售給某乙公司,價格為不含增值稅價格。

稅收籌劃前,直接出售給某乙公司,各項稅費合計118.077萬元。

計算過程如下:

1、轉讓無形資產應繳納增值稅=(320-90)×5%=11.5萬元

2、應繳納城市維護建設稅及教育費附加=11.5×(7%+5%)=1.38萬元

3、應繳納印花稅=320×0.05%=0.16萬元

4、土地增值率=(320-90-1.38-0.16)/(90+1.38+0.16)×100%=249.57%,適用稅率為60%,速算扣除系數為35%,應納土地增值稅=(320-90-1.38-0.16)×60%-(90+1.38+0.16)×35%=105.037萬元

5、各項稅費合計=11.5+1.38+0.16+105.037=118.077萬元

 

籌劃后,通過增加銷售環節先將土地以220萬元出售給關聯公司(小規模納稅人),交易價格符合關聯交易規定(實際操作中根據客戶情況確定關聯交易價格),再將土地以320萬元出售,各項稅費合計100.3205萬元。

計算過程如下:

1、出售給關聯公司應繳納增值稅=(220-90)×5%=6.5萬元

2、應繳納城市維護建設稅及教育費附加=6.5×(7%+5%)=0.78萬元

3、應繳納印花稅=220×0.05%=0.11萬元

4、土地增值率=(220-90-0.78-0.11)/(90+0.78+0.11)×100%=142.05%,適用稅率為50%,速算扣除系數為15%,應納土地增值稅=(220-90-0.78-0.11)×50%-(90+0.78+0.11)×15%=50.9215萬元

5、關聯公司應繳納增值稅=(320-220)×5%=5萬元

6、關聯公司應繳納城市維護建設稅及教育費附加=5×(7%+5%)=0.6萬元

7、關聯公司應繳納印花稅=(220+320)×0.05%=0.27萬元

8、關聯公司應繳納契稅=220×4%=8.8萬元

9、關聯公司土地增值率=(320-220-8-0.6-0.27)/(220+8+0.6+0.27)=39.82%,適用稅率為30%,應納土地增值稅=91.13×30%=27.339萬元

10、各項稅費合計=6.5+0.78+0.11+50.9215+5+0.6+0.27+8.8+27.339=100.3205萬元。

 

綜上,本案例通過土地增值稅四級超率累進稅率特點,通過增加環節,結合其他稅種計算比對,達到合法節稅的效果。


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