土地增值稅

某公司以90萬元從某甲公司購進一塊位于市區的土地（營改增前）。隨著時間推移，土地升值較大，公司將土地以320萬元的價格出售給某乙公司，價格為不含增值稅價格。

稅收籌劃前，直接出售給某乙公司，各項稅費合計118.077萬元。

計算過程如下：

1、轉讓無形資產應繳納增值稅=（320-90）×5%=11.5萬元

2、應繳納城市維護建設稅及教育費附加=11.5×（7%+5%）=1.38萬元

3、應繳納印花稅=320×0.05%=0.16萬元

4、土地增值率=（320-90-1.38-0.16)/(90+1.38+0.16)×100%=249.57%,適用稅率為60%，速算扣除系數為35%，應納土地增值稅=（320-90-1.38-0.16)×60%-(90+1.38+0.16)×35%=105.037萬元

5、各項稅費合計=11.5+1.38+0.16+105.037=118.077萬元

籌劃后，通過增加銷售環節先將土地以220萬元出售給關聯公司（小規模納稅人），交易價格符合關聯交易規定（實際操作中根據客戶情況確定關聯交易價格），再將土地以320萬元出售，各項稅費合計100.3205萬元。

計算過程如下：

1、出售給關聯公司應繳納增值稅=（220-90）×5%=6.5萬元

2、應繳納城市維護建設稅及教育費附加=6.5×（7%+5%）=0.78萬元

3、應繳納印花稅=220×0.05%=0.11萬元

4、土地增值率=（220-90-0.78-0.11)/(90+0.78+0.11)×100%=142.05%，適用稅率為50%，速算扣除系數為15%，應納土地增值稅=（220-90-0.78-0.11)×50%-(90+0.78+0.11)×15%=50.9215萬元

5、關聯公司應繳納增值稅=（320-220）×5%=5萬元

6、關聯公司應繳納城市維護建設稅及教育費附加=5×（7%+5%）=0.6萬元

7、關聯公司應繳納印花稅=（220+320）×0.05%=0.27萬元

8、關聯公司應繳納契稅=220×4%=8.8萬元

9、關聯公司土地增值率=（320-220-8-0.6-0.27）/(220+8+0.6+0.27)=39.82%,適用稅率為30%,應納土地增值稅=91.13×30%=27.339萬元

10、各項稅費合計=6.5+0.78+0.11+50.9215+5+0.6+0.27+8.8+27.339=100.3205萬元。

綜上，本案例通過土地增值稅四級超率累進稅率特點，通過增加環節，結合其他稅種計算比對，達到合法節稅的效果。